Konsekwencje zapłaty zobowiązania na rachunek spoza białej listy dla VAT i ksiąg rachunkowych. Wypłata zysku z kapitału zapasowego w spółce komandytowej. Źródło: Gazeta Podatkowa nr 28 (1799) z dnia 08.04.2021, strona 17 - Spis treści ». Dział: Spółki i wspólnicy. Ustawa nowelizująca w przypadku spółek komandytowych, które uzyskają status podatnika CIT z dniem 1 maja 2021 r., zezwala na wydłużenie roku obrotowego do dnia 30 kwietnia 2021 r. Dotyczy to tych spółek komandytowych, których ostatni dzień roku obrotowego przypada w okresie od dnia 31 grudnia 2020 r. do dnia 31 marca 2021 r. Ponadto, do stworzenia spółki komandytowej przez każdego ze wspólników musi zostać wniesiony wkład do spółki komandytowej. Wkłady do spółki komandytowej można podzielić na trzy grupy: bezwarunkowe, warunkowe i niedopuszczalne. Wkładami bezwarunkowymi określa się takie aporty, które mogą zostać wniesione zarówno przez Spółki będące podatnikami CIT, posiadające prawo do udziału w zyskach spółki komandytowej lub spółki jawnej, która uzyskała status podatnika CIT na mocy znowelizowanych od 1 stycznia 2021 r. przepisów, mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów uzyskiwanych z udziału w zyskach takiej spółki. Strata podatkowa, jak wskazano wyżej, może obniżać dochód do opodatkowania – rozliczając stratę trzeba jednak pamiętać, że pomniejsza ona dochód wyłącznie w ramach tego samego źródła przychodu. Dochód osiągnięty przez wspólnika za pośrednictwem spółki komandytowej zaliczany jest do źródła przychodów z pozarolniczej W związku z powyższym opisem zadano pytanie "Czy po objęciu przez Wnioskodawcę funkcji wspólnika w spółce komandytowej będącego komandytariuszem nieprowadzącym spraw spółki zachowa on prawo do rozliczania swoich dochodów (przychodów) osiąganych z działalności lekarskiej w formie zryczałtowanej - karty podatkowej, jeśli nie Rachunkowość spółki komandytowej jest zawsze prowadzona w formie pełnej księgowości, to znaczy muszą być w niej prowadzone księgi rachunkowe. Warto jednak wiedzieć, że w przypadku małych spółek komandytowych, możliwe stają się pewne uproszczenia. O tym jak prowadzić księgowość spółki komandytowej dokładniej poniżej. Zysk osiągnięty przez Wnioskodawcę z tytułu udziału w spółce komandytowej był systematycznie opodatkowywany podatkiem dochodowym od osób fizycznych w ciągu każdego roku i należy podkreślić, że bez znaczenia był fakt, czy zysk wypracowany przez Spółkę został wypłacony Wnioskodawcy, czy też podjęto uchwałę o czasowym Niedawno pisałam na temat opodatkowania spółki holdingowej, a w szczególności o korzyści polegającej na zwolnieniu z CIT dochodów np. ze sprzedaży udziałów/akcji w spółce zależnej. Od 1 stycznia 2023 r. doszło do zmiany przepisów, szczególnie w zakresie wymogu 2 letniego spełniania warunków zwolnienia wynikających z ww W spółce komandytowej, która uzyskała status podatnika CIT od 1.01.2021 r., dotychczasowy komandytariusz (osoba fizyczna) stał się – w trakcie roku podatkowego – komplementariuszem, a pełniący do tej pory funkcję komplementariusza (spółka z o.o.) – komandytariuszem. 2hxn. Jakie zmiany w opodatkowaniu spółki komandytowej od roku 2021Od roku 2021 spółka komandytowa została włączona do grupy spółek opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT). Skutkiem takiej zmiany: 1) sama spółka komandytowa stała się podatnikiem CIT, 2) wypłaty na rzecz wspólników takiej spółki powinny podlegać kolejnemu opodatkowaniu. Tym samym spółka komandytowa dołączyła do grupy tych spółek w których występuje podwójne opodatkowanie uzyskiwanych przez nie spółki komandytowej w spółkę z a 9% CITArt. 19 Ustawy o CIT przewiduje dwie stawki podatku CIT tj. stawkę 19% oraz 9% (z wyłączeniem przychodów z zysków kapitałowych, które w każdym przypadku są opodatkowane wg stawki 19%).Warunki, w których możliwe jest zastosowanie niższej stawki 9% CIT opisywałam w artykule pt. Opodatkowanie spółki z – czy spółkę z warto brać pod uwagę?Przepisy Ustawy o CIT mówią przy tym, że niższa stawka podatku CIT tj. stawka 9% nie może być stosowana do podatnika CIT „który został utworzony: 1) w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę (…)” (art. 19 ust. 1a pkt. 1) Ustawy o CIT). Zaznaczyć należy, że wyłączenie stosowania niższej stawki podatku nie jest bezterminowe, ale obejmuje rok, w którym doszło do przekształcenia, oraz rok następny. W trzecim roku spółka powstała z przekształcenia, o ile spełniać będzie inne wymogi z Ustawy o CIT, może ze stawki 9% CIT odnosząc się do podstawowego przepisu tj. art. 19 ust. 1a pkt. 1) ustawy o CIT, istotne jest przy tym, że zgodnie ze słowniczkiem do Ustawy (art. 4a pkt 21) Ustawy o CIT przez pojęcie „spółki” rozumie się zarówno spółkę posiadającą osobowość prawną (np. typowa spółka z lub akcyjna), jak również spółki komandytowe czy spółki komandytowo-akcyjne mające siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej zatem przekształcenie spółki komandytowej będącej podatnikiem CIT w spółkę z będącą „spółką” w rozumieniu Ustawy o CIT nie powoduje w żadnym razie automatycznej utraty prawa do zastosowania stawki 9% podatku CIT. Jednakże dla zastosowania stawki 9% CIT muszą być spełnione dodatkowe warunki z art. 19 ust. 1a i nast. Ustawy o na to organy podatkowe?W interpretacji z dnia r. sygn. Dyrektor KIS potwierdził zasadność powyższego stanowiska i wskazał, że:„Jak wynika z ww. przepisów prawa z obniżonej stawki podatku dochodowego nie mogą korzystać podatnicy wskazani w art. 19 ust. 1a pkt 2 ustawy CIT, tj. powstający w wyniku przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną. Z przedstawionego zagadnienia wynika jednak, że Wnioskodawca (spółka komandytowa) w dniu przekształcenia będzie posiadała status podatnika podatku dochodowego nadany jej na mocy przepisów ustawy nowelizującej. W związku z powyższym art. 19 ust. 1a ustawy o CIT, nie będzie wyłączał możliwości stosowania 9% stawki podatku dla tak powstałej spółki z Ograniczenie w stosowaniu stawki 9% zgodnie z art. 19 ust. 1a pkt 1 nie ma bowiem zastosowania w sytuacji przekształcenia „spółki” w „spółkę” w rozumieniu ustawy o CIT”. Z interpretacji tej wynika również podejście Dyrektora KIS do tematu „małego podatnika”. Organ interpretacyjny wskazał, że „Jak już wcześniej wskazano z obniżonej stawki opodatkowania mogą korzystać podatnicy posiadający status małego podatnika. (…) Wskazane w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT sformułowanie „wartość przychodu ze sprzedaży” nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Nie należy tego pojęcia utożsamiać z pojęciem przychodu podatkowego. Zatem przy obliczaniu powyższego limitu należy uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także zwolnione od podatku dochodowego oraz przychody ze sprzedaży zaliczane do zysków kapitałowych z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż. Zwrócić należy uwagę, że ustalając status „małego podatnika” należy wziąć pod uwagę przychody ze sprzedaży osiągnięte w poprzednim roku podatkowym, a więc możliwe do określenia dopiero po zakończeniu danego roku podatkowego.”Oczywiście nadmienić należy, że możliwość stosowania przez spółkę z powstałą z przekształcenia spółki komandytowej będącej małym podatnikiem – CIT wg stawki 9% – będzie istnieć do momentu, w którym przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczą równowartości 2 000 000 euro. Małgorzata Gach Wykonywanie zawodu doradcy podatkowego Komentarz określa sposoby wykonywania zawodu zaufania publicznego jakim jest doradca podatkowy, także zasady prowadzenia działalności gospodarczej czy obowiązek zawiadomienia Krajowej Rady Doradców Podatkowych o zamiarze niewykonywania zawodu lub o przerwie w wykonywaniu zawodu. Niewątpliwie uprawianiezawodu doradcy podatkowego przejawia się w znajomości dziedzin nauki takich jak ekonomia, rachunkowość czy szeroko rozumiane prawo podatkowe. Kompleksowość prezentowanej wiedzy daje gwarancję wykonywania zawodu doradcy podatkowego na najwyższym poziomie. Charakter wykonywania zawodu doradcy podatkowego Udzielanie podatnikom, płatnikom i inkasentom opinii i wyjaśnień, prowadzenie ksiąg podatkowych i innych ewidencji to tylko niektóre z zadań składających się na wykonywanie zawodu doradcy podatkowego. Są to czynności zastrzeżone tylko dla zawodu doradcy podatkowego, wskazane w art. 2 DorPodU. Omawiane przepisy nie stanowią ograniczenia w wykonywaniu czynności innych niż z zakresu doradztwa podatkowego. Doradcy podatkowi mogą wykonywać zawód: jako osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą we własnym imieniu i na własny rachunek – przyjmuje się, że jest to podstawowa forma wykonywania zawodu doradcy podatkowego;* jako uczestnicy spółek niemających osobowości prawnej, czyli jako wspólnicy spółek jawnych, partnerskich, cywilnych, komandytowych i komandytowo-akcyjnych, z tym że komplementariuszami w spółce komandytowej i komandytowo-akcyjnej oraz wspólnikami w pozostałych spółkach są wyłącznie doradcy podatkowi, adwokaci, radcowie prawni, biegli rewidenci, rzecznicy patentowi lub prawnicy zagraniczni wykonujący stałą praktykę na podstawie przepisów ustawy z dnia 5 lipca 2002r. o świadczeniu przez prawników zagranicznych pomocy prawnej w Rzeczpospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 126, poz. 1069 z późn. zm.). Jeżeli w spółce komandytowej lub komandytowo-akcyjnej jest więcej niż dwóch komplementariuszy lub pozostałe spółki składają się z dwóch wspólników, jeden z nich powinien być podmiotem, o którym mowa w art. 3 DorPodU (osoby fizyczne wpisane na listę doradców podatkowych, adwokaci, radcowie prawni, biegli rewidenci);* jako osoby pozostające w stosunku pracy z: doradcami podatkowymi wykonującymi zawód jako osoby fizyczne prowadzące działalność we własnym imieniu i na własny rachunek oraz ze spółkami niemającymi osobowości prawnej, w których uczestnikami są doradcy podatkowi; adwokatami, radcami prawnymi, biegłymi rewidentami; podmiotami uprawnionymi do wykonywania czynności doradztwa zawodowego, tj. organizacjami zawodowymi posiadającymi osobowość prawną, spółdzielnie, stowarzyszenia lub izby gospodarcze jeżeli przedmiotem ich działalności statutowej jest również doradztwo podatkowe świadczone wyłącznie na rzecz ich członków; podmiotami uprawnionymi na podstawie odrębnych przepisów do badania sprawozdań finansowych; spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, które spełniają łącznie następujące warunki: i. większość członków zarządu stanowią doradcy podatkowi, a jeżeli zarząd składa się z nie więcej niż 2 osób, to jedna z nich jest doradcą podatkowym, ii. większość głosów w zgromadzeniu wspólników (akcjonariuszy) oraz w organach nadzoru przysługuje doradcom podatkowym, iii. w spółce akcyjnej wydawane są wyłącznie akcje imienne, iv. zbycie akcji lub udziałów albo ustanowienie na nich zastawu wymaga zezwolenia udzielonego przez zarząd spółki.* Art. 27 DorPodU stwarza możliwość tworzenia spółek multidyscyplinarnych z udziałem przedstawicieli innych pokrewnych zawodów. Osoby nieposiadające wpisu na listę doradców podatkowych , lecz będące przedstawicielami zawodów pokrewnych, mogą przystąpić do spółki. Nie jest to jednak możliwe w przypadku osób prawnych czy osobowych spółek prawa handlowego. Do rozpoczęcia wykonywania zawodu doradcy podatkowego w ramach omawianych spółek wymagane jest zgłoszenie przez doradcę podatkowego będącego wspólnikiem takiej spółki faktu rozpoczęcia wykonywania zawodu doradcy podatkowego w ramach takiej spółki oraz odpis z rejestru przedsiębiorców dotyczący spółki – w terminie 14 dni od dnia uprawomocnienia się wpisu.* Wykonywanie zawodu odbywa się w ramach: Spółki cywilnej. Spółka cywilna uregulowana jest w art. 860 – 875 KC Oznacza stosunek zobowiązaniowy, w którym wspólnicy zobowiązują się do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w oznaczony sposób, a w szczególności przez wniesienie wkładów. Elementami istotnymi umowy spółki są: oznaczenie wspólników, celu gospodarczego, podanie rodzaju działalności, określenie wkładów. Mienie spółki cywilnej staje się wspólnością łączną wspólników, nie zaś własnością samej spółki. 2. Spółki jawnej. Spółka jawna to spółka osobowa, uregulowana przepisami art. 22-85 ustawy z dnia 15 września 2000r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.). Spółka jawna, jak każda spółka osobowa, posiada zdolność prawną, zdolność do czynności prawnych oraz zdolność sądową, spółka może zatem we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Spółka jawna jako podmiot prawa może nabywać prawa i występować w roli ich właściciela, a w skład jej majątku wchodzi wszelkie mienie wniesione jako wkład przez wspólników. Wspólnicy spółki jawnej ponoszą solidarną i subsydiarną odpowiedzialność za zobowiązania spółki. Do powstania spółki wymagane jest zawarcie umowy w formie pisemnej oraz uzyskanie wpisu w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Od momentu wpisu do rejestru spółka powstaje i może podejmować działalność. 3. Spółki partnerskiej. Jest to spółka osobowa, nieposiadająca osobowości prawnej. Jest wyposażona jednak w przymiot zdolności prawnej, oznacza to iż może nabywać prawa, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Majątek spółki to wyodrębniona masa majątkowa. Spółka może być zawiązana w celu wykonywania więcej niż jednego wolnego zawodu, chyba że odrębna ustawa stanowi inaczej. Cechami istotnymi spółki są m. in. : i. normatywnie wytyczony cel spółki (wykonywanie wolnego zawodu); ii. konstytutywny charakter wpisu do rejestru; iii. szczególne zasady odpowiedzialności partnerów (możliwość rozszerzenia odpowiedzialności niektórych partnerów) – partner nie ponosi odpowiedzialności za zobowiązania spółki powstałe w związku z wykonywaniem przez pozostałych partnerów wolnego zawodu w spółce, jak również za zobowiązania spółki będące następstwem działań lub zaniechań osób zatrudnionych przez spółkę na podstawie umowy o pracę lub innego stosunku prawnego, które podlegały kierownictwu innego partnera przy świadczeniu usług związanych z przedmiotem działalności spółki (art. 95 Umowa spółki może przewidywać, że jeden albo większa liczba partnerów godzą się na ponoszenie odpowiedzialności tak jak wspólnik spółki jawnej. 4. Spółki komandytowej. Spółka komandytowa jest jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej, której Kodeks spółek handlowych przyznał podmiotowość prawną. Spółka może zatem nabywać we własnym imieniu prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać oraz być pozywana. Zaliczamy ją do kategorii spółek osobowych, do której należą również spółka jawna, partnerska oraz spółka komandytowo - akcyjna. O jej osobowym charakterze przesądzają takie cechy jak względnie trwały skład osobowy, duże znaczenie osobistych cech poszczególnych wspólników oraz brak wyodrębnionych organów prowadzących sprawy spółki. W spółce występują dwie kategorie wspólników: Komplementariuszy, którzy odpowiadają za zobowiązania spółki w sposób nieograniczony. Komandytariuszy, którzy odpowiadają za zobowiązania spółki wyłącznie do określonej wysokości – tzw. sumy komandytowej. Prawo i obowiązek prowadzenia spółki komandytowej posiadają wyłącznie komplementariusze, chyba że umowa daje to prawo również komandytariuszom. Komandytariusze są wyłączeni od reprezentowania spółki, chyba że posiadają stosowne pełnomocnictwo lub prokurę. Komplementariuszem nie może być spółka doradztwa podatkowego, o której mowa w art. 15 DorPodU, mimo iż posiada ona uprawnienia do wykonywania czynności doradztwa podatkowego. Do powstania spółki wymagane jest zawarcie umowy w formie aktu notarialnego oraz uzyskanie wpisu w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Spółka powstaje w momencie wpisu i od tej daty może podejmować działalność. 5. Spółki komandytowo-akcyjnej. Jest to spółka osobowa, której celem jest prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki odpowiada bez ograniczeń co najmniej jeden wspólnik, a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem. Kapitał zakładowy spółki powinien wynosić co najmniej 50 000 zł. Akcjonariusz nie odpowiada za zobowiązania spółki, a komplementariusz odpowiada za zobowiązania spółki całym swoim majątkiem. 6. Umowy o pracę. Doradca podatkowy może nawiązać stosunek pracy z podmiotami uprawnionymi do wykonywania czynności doradztwa podatkowego (adwokaci, radcowie prawni, biegli rewidenci, a także wszystko formy organizacyjno prawne, w ramach których osoby takie mogą wykonywać swój zawód). Istnieje bezwzględny zakaz nawiązywania stosunku pracy z podmiotami innymi niż wskazane w ustawie osoby i jednostki uprawnione do wykonywania czynności doradztwa podatkowego.* Z regulacji art. 27 ust. 1 pkt. 2 ustawy wynika, że wykonywanie zawodu doradcy podatkowego w innej formie niż działalność prowadzona we własnym imieniu i na własny rachunek bądź bycie wspólnikiem w wyżej wymienionych rodzajach spółek, możliwe jest tylko na podstawie stosunku pracy nawiązanego z podmiotami wymienionymi w tym przepisie. Doradca podatkowy pozostający w stosunku pracy, jest pracownikiem w rozumieniu Kodeksu pracy. Według Kodeksu pracy pracownikiem jest osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę. Nie jest zatem możliwe wykonywanie zawodu doradcy podatkowego na podstawie pozapracowniczego stosunku zatrudnienia (np. cywilnoprawna umowa-zlecenie czy umowa o dzieło). Osoba zatrudniona na podstawie tego rodzaju umów, nie posiada statusu pracownika w rozumieniu Kodeksu pracy. Doradca podatkowy zatrudniony na podstawie np. umowy zlecenia nie może być uznany za doradcę legalnie wykonującego swój zawód i powinien zawiesić wykonywanie zawodu.* Wykonywanie zawodu doradcy podatkowego w ramach spółki cywilnej, jawnej, partnerskiej, komandytowej, komandytowo-akcyjnej, czy umowy o pracę oraz działalności we własnym imieniu i na własny rachunek, to jedyne formy prawne, w jakich doradca podatkowy może wykonywać swój zawód. Nie ma natomiast ograniczenia przepisami ustawy możliwości wykonywania zawodu jedynie w jednej dopuszczalnej formie wykonywania zawodu. W przypadku spółek osobowych doradztwa podatkowego (spółka partnerska, jawna, komandytowa, komandytowo-akcyjna.), ustawodawca nałożył na Krajową Radę Doradztwa Podatkowego pewne obowiązki o charakterze techniczno-ewidencyjnym. Na każdym doradcy podatkowym spoczywa obowiązek informowania o miejscu i formie wykonywania zawodu. Poza tym ustawodawca nakłada obowiązek przekazywania KRDP odpisu umowy spółki (także cywilnej) oraz odpisu z rejestru przedsiębiorców. Odpowiedzialność za wypełnienie nałożonego obowiązku spoczywa na każdym doradcy podatkowym będącym wspólnikiem spółki osobowej. Za niewykonanie obowiązku grozi odpowiedzialność dyscyplinarna nakładana na każdego ze wspólników z osobna (art. 64 DorPodU).* Zakaz prowadzenia innej działalności Autorzy opinii dodają, że nowe przepisy skutkować będą negatywnymi skutkami ekonomicznymi głównie w odniesieniu do polskich podatników, a nie zagranicznych podmiotów. Krajowa Rada Doradców Podatkowych (KRDP) przedstawiła uwagi do projektu ustawy z 15 września 2020 roku zakładającego zmiany do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanych podatku dochodowym. Krytyczna ocena projektu KRDP krytycznie ocenia zmiany dotyczące podatkowania spółki komandytowej. Rada zwraca np. uwagę na art. 14 projektu i uzasadnienie do tego przepisu. Wyłączenie stosowania klauzuli ogólnej przeciwko unikaniu opodatkowania dotyczy korzyści podatkowych uzyskanych do dnia 31 grudnia 2020 r. - Projektowana regulacja jest związana z planowanym nadaniem spółkom komandytowym statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od 1 stycznia 2021. Przepisy dodawane w ramach niniejszej ustawy nie znajdą zastosowania do postępowań wszczętych i niezakończonych do dnia wejścia w życie tej ustawy. W ocenie Rady – oznacza to, że nie została wyłączona ewentualna możliwość zastosowania do okresów sprzed 1 stycznia 2021 r. wymienionych w projektowanym art. 21 ust. 40 ustawy o PIT przesłanek oznaczających optymalizacyjny cel spółki komandytowej. Powyższe, zgodnie z wynikającymi z zasady demokratycznego państwa prawa zasadami ochrony interesów w toku i pewności prawa, należy ocenić negatywnie – czytamy w uwagach KRDP. W ocenie KRDP, nie zaistniały przesłanki do uznania, iż spółka komandytowa stała się narzędziem do optymalizacji podatkowych a tym bardziej agresywnych. Rada zauważa, że najczęściej tę formę prowadzenia działalności wybierali i dalej wybierają mali i mikro przedsiębiorcy. Liczba ich wzrasta systematycznie o około 5 tys. rocznie począwszy od 2015 roku, co według danych GUS przy ponad 4 milionach zarejestrowanych podmiotów gospodarczych (na dzień 30 czerwca 2020 r.) spośród zarejestrowanych do 2019 r. ponad 40,5 tys. spółek komandytowych tylko 2,2 tys. w 2018 roku miało międzynarodową strukturę własnościową, i jedynie niespełna 130 spośród nich posiadało wspólników z rajów podatkowych (Malty). Zdaniem KRDP oznacza to, że ledwie mały ułamek 1 procenta spółek mogłoby być uznane za mogące służyć agresywnej optymalizacji, a zatem ta okoliczność nie może stanowić dostatecznej przesłanki do kwalifikacji tych spółek do zmiany opodatkowania. KRDP podkreśla, że nie zostały wzięte pod uwagę inne ważniejsze niż rzekoma optymalizacja uwarunkowania, które mają istotne znaczenie przy wyborze formy spółki komandytowej dla prowadzenia działalności gospodarczej. - W szczególności przy analizie pominięte zostały rzeczywiste motywatory wyboru tej formy organizacyjne spółki handlowej, tj. aspekty organizacyjno-prawne dające wspólnikom możliwość różnych form zaangażowania w tej formę korporacyjną oraz własnościowo- kapitałowe, w tym zdolności długofalowej akumulacji kapitału ma bardzo duże znaczenie dla firm rodzinnych, zwłaszcza przy obecnie występujących skumulowanych zmianach pokoleniowych (w wyniku wygaszania aktywności zawodowej przez osoby, które podjęły działalność na transformacji gospodarczej na początku lat 90-tych ubiegłego wieku) – podkreśla KRDP. Zdaniem KRDP, najpoważniejszą jednak i niepożądaną społecznie oraz gospodarczo konsekwencją wprowadzenia tych zmian podatkowych byłoby znaczące zmniejszenie konkurencyjności spółek komandytowych na runku podmiotów gospodarczych, w szczególności w stosunku do spółek kapitałowych płacących 9 proc. podatek dochodowy (do wysokości obrotów 2 mln euro). Ryzyko braku opodatkowania inwestorów zagranicznych można zmniejszyć w inny sposób, choćby poprzez bardziej precyzyjną regulację dotyczącą tzw. zakładu lub wprowadzając bardziej restrykcyjne obowiązki sprawozdawcze dla wspólników spółki komandytowej. KRDP zauważa, że według danych GUS w 2018 r. łączna liczba spółek komandytowych w Polsce wyniosła 35 826 podmiotów, z czego z kapitałem zagranicznym były wyłącznie 2 234 spółek, zatem projekt skutkować będzie negatywnymi skutkami ekonomicznymi głównie w odniesieniu do polskich podatników, a nie zagranicznych podmiotów. Według KRDP, projektowana regulacja nie realizuje deklarowanego celu w postaci uszczelnienia systemu podatkowego a jej rzeczywistym celem jest wprowadzenie reżimu podwójnego opodatkowania dochodów pochodzących z działalności prowadzonej w formie spółki komandytowej i tym samym zwiększenie ciężaru podatkowego w stosunku do obecnie obowiązujących regulacji. Zakładane skutki finansowe (wpływy podatkowe w wysokości mln zł w pierwszym roku obowiązywania) Rada ocenia jako wysoce nierzetelne. Ryczałt ewidencjonowany Rada podkreśla, że z danych udostępnionych przez Ministerstwo Finansów wynika, iż w 2018 r. z ryczałtowej formy opodatkowania korzystało 589 054 podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą. Liczba podatników rozliczających podatek dochodowy w tej formie jest więc znaczna i świadczy o jej względnej atrakcyjności. Od 2014 r. rysuje się lekka tendencja wzrostowa w ilości podatników dokonujących wyboru zryczałtowanej formy opodatkowania. Odnosząc się do proponowanych zmian Rada pozytywnie ocenia propozycję ośmiokrotnego podniesienia limitu przychodów umożliwiającego wybór tej formy opodatkowania. Ulga abolicyjna Krytycznie KRDP ocenia proponowane zmiany w zakresie brzmienia art. 27g ustawy o PIT, na podstawie których wysokość tzw. ulgi abolicyjnej ograniczona zostanie do kwoty zmniejszającej podatek, tj. zł. Jej zdaniem, w praktyce zmiana ta doprowadzić może do rażącej dysproporcji w wysokości zobowiązań podatkowych należnych w Polsce od takich samych dochodów uzyskanych przez polskich rezydentów podatkowych z pracy w dwóch różnych krajach. W skrajnym przypadku okazać się może, iż osoba, która zapłaciła za granicą wyższy podatek dochodowy, ale pracowała w kraju, z którym Polska zawarła niekorzystną umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania będzie zobowiązana do uregulowania dodatkowego zobowiązania podatkowego w Polsce podczas gdy osoba, która pracowała w kraju z korzystniejszą umowę, a której podatek zapłacony za granicą był niższy, nie będzie miała obowiązku w zakresie uiszczania dodatkowego zobowiązania podatkowego w Polsce. Przykładowo, ze względu na istniejące umowy międzynarodowe, polski rezydent podatkowy pracujący w USA będzie potencjalnie w gorszej sytuacji podatkowej niż taka sama osoba wykonująca obowiązki we Francji. Projekt zakłada, że spółka nieruchomościowa oznacza podmiot, w tym niebędący spółką, w którym co najmniej 50 proc. wartości rynkowej aktywów w dowolnym okresie 12 kolejno bezpośrednio następujących po sobie miesięcy, stanowiły nieruchomości położone na terytorium RP lub prawa do takich nieruchomości. Według KRDP regulacja ta sensu largo zasługuje na ponowną analizę i szereg modyfikacji. KRDP krytycznie ocenia zwłaszcza plan nałożenia obowiązków płatnika na spółkę nieruchomościową oraz bardzo krótki termin na realizację obowiązku po stronie płatnika. W skrajnym wypadku może on wynosić tylko 7 dni. KRDP zwraca jednocześnie uwagę, że na rynku nieruchomości transakcje są bardzo często zawierane na koniec miesiąca, aby uniknąć dodatkowych rozliczeń z tytułu czynszu (który jest zazwyczaj zapłacony z góry za cały miesiąc). W efekcie, stosunkowo często może dochodzić do sytuacji, w których spółka nieruchomościowa ma rzeczywiście jedynie 7 dni na zapłacenie podatku. Jednocześnie Rada podkreśla, że przedłożone uwagi do projektu mają charakter ogólny z uwagi na niezwykle ograniczony czas na ich przedstawienie, co Rada sygnalizowała już wcześniej Ministrowi Finansów.